我们经常会通过企查查、天眼查等查公司的信息，里面能看到公司的股东是谁出资比例多少，股东顾名思义是投资这家公司的人或公司。

但是，外部看到的股东不一定是真实的股东。

比如，有时你看到的股东是A，实际他在替B持股，公司赚钱后实际是在给B赚钱。为了区分通常把A叫显名股东或名义股东，把B叫隐名股东或实际股东。

分享一个我对显名股东的字面理解，显名股东是在工商信息里显示名字的股东。

出现代持股的原因可能是为了规避法律规定比如国家公职人员禁止投资入股；也可能是为了规避关联交易、竞业限制等。

这种代持股最初在公司制里面比较多见，现在合伙企业份额代持也越来越常见。

我之前还挺好奇他们涉及到分红转股或者名义股东把股权还给实际股东时要怎么交税。毕竟税法没有代持股的明确政策。

这篇主要分享下代持股如何交税的问题。

01

个人当显名股东

比如合伙企业对外显示合伙人是A，实际出资运营管理是B，A、B之间签了一份代持份额协议。

合伙企业对外投资了Y公司，Y公司成功上市了。

分红

假设Y对合伙企业分红1000万，以前写说过，合伙企业就是个税收透明体，收到分红款后要穿透到合伙人交税，合伙企业不交税。

此时，显名股东是A，隐名股东是B，到底该谁交呢？

这个还是比较容易处理的，A作为显名股东，报个人所得税时填的是A的信息，交个税也是以显名股东A的名义交。

交完后显名股东A把税后的800万转给实际股东B，B不用再交税。至于A收到钱不给实际股东了产生纠纷就涉及到代持股协议是否有效等法律问题了。

转股

假设合伙企业要把对Y投资的股份进行转股，转股收入会纳入合伙企业的收入总额，按经营所得交税，这时交税也是以A显名股东的名义交，交税后A把税后的钱给实际股东B时B不再交税。

还股

中途A不想当名义股东了要把股份“还给”实际股东B，这种转股比较尴尬，他不属于常见的有商业实质的转股行为，是把原本属于实际股东的股份还给实际股东。让隐名变显名。

这时转股按什么价格转呢？

如果按市价转股，A这个名义股东肯定要交一大笔税，而A只是名义股东并不会真的得到那么多转股款。

如果按名义价1元转股，对于转股价格偏低且没有正当理由的税务局可能要求按市价（合理价）调整。

所以交不交税的关键在于代持股转股给实际股东价格偏低是否属于正当理由；这得具体跟所属税务局去沟通了，不能确保各地处理都一样。实务中有向税务局提供代持协议、劳动合同（员工代老板持股）、个税申报记录等资料，最终税务局认定合理认可1元转股的案例。

跟税务局沟通的前一定要把政策、实质性分歧点，代持情况了解清楚了，这样沟通比较有效。

02公司当显名股东

比如自然人A投资了一家实体公司，但工商注册信息显示股东是B公司，因为A跟B公司签了代持股协议，所以A是实际股东，B是名义股东。

分红

实质上是分给实际股东A，所以A要按股息红利交20%个人所得税。但具体什么时候交，谁代扣代缴有以下几种情况：

1、实体公司分红时代扣代缴个税，把税后分红转给名义股东，名义股东再转给实际股东A；

2、把分红款打给名义股东B，B替实际股东代扣代缴个税，再把税后的分红款打给实际股东A；

3、实体公司分红时打给名义股东B，B打给实际股东A，A收到款后自己申报个税。

不管哪种方式最终结果都是实际股东A要按股息红利交20%个税；具体怎么交跟税务局去沟通。

转股

当对实体公司的股份进行转让时，到底算名义股东B的股权转让所得还是算实际股东A的股权转让所得？这涉及到谁该交所得税的问题。

按“实质重于形式”应该实际股东A交个人所得税；

按“形式重于实质”应该名义股东B交企业所得税。

我们凭直觉会觉得“实质重于形式”更正确。但在这里，税务局更侧重按“形式重于实质”的方式处理，参考文件详见《国家税务总局稽查局关于2017年股权转让检查工作的知指导意见》（税总稽便函[2017]165号） 第五条。

03常见的法律风险点隐名股东的风险

显名股东不按代持股协议来，不讲武德，把股份擅自出让给了老刘，老刘取得股权是通过正常手续获取的，在法律上老刘叫善意第三人，法律是支持保护老刘的。这种情况下显名股东处置股权行为是有效的。隐名股东直接失去了股份。

另外，隐名股东要变显名股东一定要经过其他股东同意，如果不同意隐名股东没办法获得股东资格。

显名股东的风险

公司注册后章程里会约定什么时候出资到位，如果隐名股东不出资，到期了显明股东/名义股东要履行出资义务。

有限公司欠人钱了名义股东要在出资额内承担赔偿责任，名义股东不能说我后面有真正股东你们去找真股东要钱去，法院不支持的。名义股东承担责任后可以根据持股协议再向实际股东追偿，但能否追回就又是另一个问题了。