4月4日，财政部 国家税务总局连续出台了财税【2018】32号和财税【2018】33号两个文件，这是落实3月28日国务院常务会议关于深化税改措施、减轻主场主体税负的具体规定，消息一出迅速火爆朋友圈，消除了之前的一些政策误解，同时也有一些新问题需要明确！

一、32号文第一条：纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。

原适用17%、11%货物和服务的税率没有了，取而代之的是16%和10%两档新税率，5月1日后增值税税率更新为16%、10%、6%三档（出口货物0税率除外）。

税率为何只降低1个点

今年政府工作报告提出要改革完善增值税，按照三档并两档的方向调整税率水平，这次为何没有三档变两档，税率也只降了一个点呢？

将税率下调1个点，预计今年会带来2400亿的减税（西部某省份一年的财政收入），已经说明了减税力度很大，之前按照17%税率征税的主要是占据我国经济主体的工业和商业，降低税率，意味着上游企业的销项税率与下游企业的进项税率是等量降低的，有可能增加下游企业的税负（特别是之前享受到低征高扣的营改增企业），如果增值税税率‘三档变两档’，如17%降为10%,或11%降为6%，会导致下游企业进项税额大幅减少、税负上升。”增值税负的一大特点就是自动传导，兼并增值税税率是大趋势，但应服从增值税负的合理化。

二、32号文第三条：纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。第六条：本通知自2018年5月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、出口退税率不一致的，以本通知为准。

这两条需要好好理理，对于购进农产品的加工生产企业有点复杂。我们先看财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知（财税〔2017〕37号）第二条第二款：营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。

分析：17%税率已改为16%，农产品税率也由11%改为10%，所以这条是对37号文相关规定的更新和延续，并将“维持原扣除力度不变”直接表述为“按照12%的扣除率计算进项税额”，再结合国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2017年第19号）附表二的填列要求，有以下分类，解析如下：（如有不对，欢迎拍砖讨论）

1、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品（非核定扣除企业）

购进时凭票抵扣10%的进项税额，再于领用当期加计扣除2%的进项税额。

2、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品（核定扣除企业），又分以下几类：

a、试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1+扣除率）。

扣除率为销售货物的适用税率（因为关于农产品核定扣除的38号文继续有效，那么这里的扣除率是按照32号文第六条的规定更新为12%？还是继续按照销售货物的适用税率确定扣除率？个人认为是后者，比如销售货物税率为16%，公式中扣除率也为16%）

b、试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×10%/（1+10%）。

c、试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：

当期允许抵扣农产品增值税进项税额＝当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1+扣除率）。

（1）纳税人购进用于生产销售或委托受托加工16%税率货物的农产品，公式中扣除率为12%；

（2）纳税人购进农产品除上述业务外，公式中扣除率为10%。

三、33号文第二条：按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。

分析：为体现公平，按照增值税暂行条例规定的原小规模纳税人标准（50万和80万）已登记为一般纳税人的单位和个人，允许其在18年底前转回为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。16%（或10%）的税率与3%的征收率是不可比的。如果企业可取得的进项税额多，16%征税计算的税负也可能低于3%。从增值税的传导性来说，如果已登记的一般纳税人转回小规模纳税人，销项税率一下子从16%降低到3%，这将意味着其下游企业进项税额会减少而导致税负上升，从而也影响其经济业务的开展。所以不排除部分小企业会继续选择成为一般纳税人的可能性。同时还要看到，一个规范化、规模化发展的企业，一定会选择一般计税办法，而不会守着小规模纳税人的这些“优势”而裹足不前。

疑问：按原规定登记的一般纳税人转回小规模纳税人后，如果以后超过新标准或者未达标又申请登记为一般纳税人，其之前未抵扣已作转出的进项税额是否可以又转回来抵扣呢？静待税总打补丁。