低于5000元的固定资产该怎么处理？2014年和2015年出台的两条法规，却砸蒙了会计人两年时间。有说一次性计入成本费用的，这是从法规条文上搬来的，但是具体怎么处理如何写分录，法规里并没有多说，因此很多专家、媒体也发了一波又一波“干货”“最实务”。今天列一种说法，即专家的推理、分析，权当牛肉棒，零食而已。

先列出法规原文——

《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）：“二、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。”

《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）：“三、企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。”

《企业会计准则》和《小企业会计准则》角度没有对此有明确规定，所以很多人坚持认为，从核算的规范性角度来说，应应用“固定资产”科目，而税务上，由于满足75号文的规定，可以一次性税前扣除。

《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：

（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。符合这两个特征的固定资产，就应该用固定资产科目进行核算。已在成本费用中列支的资产通过备查登记簿单独记载保管，不在会计账簿进行记录，违反会计的重要性原则，同时账外资产管理不善易造成资产流失。

关于预计净残值的会计规定——

《企业会计准则第4号——固定资产》：“第十五条中企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。”

对此说法给出的分析是：国家关于加速折旧的政策有两层含义，即，一是“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除”，企业就应该根据规定作出一次性计入当期成本费用的会计处理；二是“不再分年度计算折旧”，按此理解税法允许列入税前扣除的相关固定资产成本仅是“不再分年度计算”的折旧，既然是折旧，就应该不包括残值。所以，对一次性计入当期成本费用的固定资产应继续合理确定预计净残值，使企业在享受固定资产加速折旧税收政策时与正常固定资产净残值处理的方法保持一致，确保会计信息的口径一致和相互对比。

举例1：购进50台办公电脑，单价4500元，预计使用3年，预计净残值为0.税务上准备按照75号文的规定镜像一次性扣除。那么该公司的会计分录同原来的要求一致，但需要做好税会差异的备查登记。

分录：2016年12月购进时

借：固定资产 225000

贷：银行存款 225000

2017至2019年每年折旧的分录

借：管理费用 75000

贷：累计折旧 75000

假设该企业所得税适用税率25%，此项业务的税会差异、递延所得税负债对照表如下：

例2：2015年12月，某公司为研发新产品，该公司购进数控机床两台，价款100万元，税金17万元，价税合计117万元。企业预计设备使用寿命为6年，预计设备报废时净残值率为3%，企业决定按照规定对购入机床采取一次性计入当期成本费用税前扣除，年度申报时进行备案管理。假设2021年11月，设备报废进行处置，取得收入10万元。

相应会计处理为：

1.2014年12月购进机床

借：固定资产——数控机床1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000

贷：银行存款1700000

2.2015年12月一次性计入当期成本费用，应计入成本费用金额1000000×（1－3%）＝970000（元）

借：管理费用——研发支出970000

贷：累计折旧970000

3.2021年11月处置报废机床

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理30000

累计折旧970000

贷：固定资产1000000

（2）出售固定资产变价收入

借：银行存款 100000

贷：固定资产清理85470

应交税费——应交增值税（销项税额）14530

（一般纳税人，要区分所售固定资产之前有没有抵扣过进项。如果之前抵扣过，则按17%计算销项税，即10万/1.17*0.17 。如果之前未抵扣过，则按3%减按2%计算销项税，即10万/1.03*0.02 ）

（3）清理净损益的处理

借：固定资产清理55470

贷：营业外收入55470。

注意：对于企业享受小型微利企业所得税优惠、固定资产加速折旧、单位价值低于5000元固定资产一次性扣除和低于100万元的研发仪器设备一次性扣除等优惠政策，企业应通过填写纳税申报表相关栏次履行备案手续。

Hello，伙伴们